Ettergivelse av renter ved import

Ved import av varer til Norge påløper det merverdiavgift. For visse varer, deriblant mange tekstiler, påløper det også toll. Importmerverdiavgift betales av importøren på grunnlag av en tolldeklarasjon (egenerklæring) som importøren eller hans hjelpemann, speditøren, har levert tollvesenet.

Det er imidlertid normalt først i forbindelse med et eventuelt bokettersyn fra tollvesenet at det avdekkes at mange av tolldeklarasjonene i kontrollperioden – normalt tre år tilbake i tid - har vært feil utfylt. Ettersom tekstilbransjen er en av få bransjer som fortsatt belastes toll ved innførsel av varer, er denne bransjen særlig utsatt for bokettersyn fra tollvesenet. Typiske feil er at merverdiavgiften er beregnet ut fra feil verdigrunnlag (tollverdi) eller at noen forsendelser ikke er kommet med i fortollingen i det hele tatt.

Svært ofte har feilen medført at det ble beregnet og betalt for lite merverdiavgift (og eventuell toll) til tollvesenet. Tollvesenet vil da etterberegne importøren for den tidligere for lite betalte merverdiavgiften i perioden. Normalt vil importøren dessuten bli ilagt tilleggsmerverdiavgift og renter fra tidspunktet da den for lite betalte merverdiavgiften skulle ha vært innbetalt. Den etterberegnede merverdiavgiften er fradragsberettiget i avgiftsoppgavene til skatteetaten dersom importøren er registrert i merverdiavgiftsmanntallet. Etterberegnet merverdiavgift er i slike tilfeller ingen reell avgiftskostnad for importøren. Tilleggsmerverdiavgiften og rentene er imidlertid ikke fradragsberettiget og representerer i utgangspunktet endelige reelle kostnader for importøren.

Fram til 1. januar 2008 har tollvesenet – i motsetning til skatteetaten - ikke hatt hjemmel for ileggelse av renter i forbindelse med etterberegninger. I den nye skattebetalingsloven, som trådte i kraft 1. januar 2008, ble det introdusert felles regler om ileggelse av renter for både skatteetaten og tolletaten. Fra dette tidspunktet fikk altså også tolletaten hjemmel for ileggelse av renter ved etterberegninger.

Den nye skattebetalingsloven har også en bestemmelse som gir etatene hjemmel for å lempe på renteplikten i særskilte tilfeller. Skatteetaten har i mange år hatt hjemmel for å ettergi 90 % av rentene ved etterberegninger overfor selskaper som har beregnet for lite eller ingen merverdiavgift ved salg av varer eller tjenester innenlands i Norge.

En forutsetning har vært at både selger og kjøper var registrert i merverdiavgiftsmanntallet på salgstidspunktet. Begrunnelsen for ordningen har vært at selv om selger i slike tilfeller har beregnet for lite merverdiavgift, ville kjøper uansett hatt fradragsrett for den for lite beregnede merverdiavgift og staten har dermed ikke lidd noe likviditetstap som følge av den feilaktige avgiftsberegningen. Ettergivelsespraksisen for renter ved innenlandsk handel er viderebrakt i den nye skattebetalingsloven.

Finansdepartementet har nå innført en praksis for ettergivelse av renter etter mønster av den som finnes innen skatteetaten. Importører som er registrert i merverdiavgiftsmanntallet, vil etter søknad kunne få ettergitt inntil 90 % av rentene som de blir ilagt i forbindelse med at de er etterberegnet for importmerverdiavgift. Bakgrunnen er også her at staten – som følge av fradragsretten til importøren – ikke lider noe likviditetstap som følge av den tidligere for lite betalte importmerverdiavgiften.

Det er en forutsetning for ettergivelse av rentene at importøren er registrert i merverdiavgiftsmanntallet og at importen knytter seg til varer som er relevant for den virksomhet som importøren er registrert i merverdiavgiftsmanntallet for. Videre er det en forutsetning at importøren fremmer en særskilt skriftlig søknad om ettergivelse. Tollvesenet vil følgelig ikke vurdere å ettergi rentene av eget tiltak.

Hjemmelen for å ettergi renter omfatter også tidligere ilagte renter, ved at det er mulig å søke ettergivelse av renter som ble ilagt 1. januar 2008 eller senere. Vær obs på at det er en risiko for at tollvesenet – ut fra en foreldelsesbetraktning - likevel vil begrense ettergivelsen til renter som er ilagt ikke lenger tilbake enn tre år.

Etter å ha bistått ren rekke importselskaper i forbindelse med bokettersyn, ser jeg at det kan være tale om å kunne få ettergitt til dels betydelige beløp. Nylig hadde jeg en klient som etter søknad fikk ettergitt over kr 500 000 i renter. At beløpene kan bli store, kan skyldes høyt importvolum eller at det gjelder varer av en art som er kostbare og dermed har høy tollverdi. Det er dessuten ofte slik at mange av de feil som gjøres forplanter seg til en rekke av selskapets importforsendelser over flere år. Feil med f eks tollverdien er typiske systemmessige feil som gjentar seg ved hver fortolling da verdisettingen av varene på importen ofte baseres på forhåndsbestemte standard beregningskalkyler. En mulig fremtidig økning av rentenivået vil dessuten også bidra til at størrelsen på rentebeløp som ettergis vil øke tilsvarende.

Hjemmelen for tollvesenet til å kunne ettergi renter gir altså importselskapene mulighet til betydelige besparelser i forbindelse med mulig fremtidige etterberegninger. Besparelsene gjelder imidlertid også renter som allerede er ilagt etter 1. januar 2008. Jeg vil anbefale alle selskaper som er blitt ilagt renter i forbindelse med etterberegning av merverdiavgift etter 1. januar 2008 om snarest mulig å fremme søknad om ettergivelse av rentene, for å avbryte en eventuell begrensende frist på tre år.Artikkelforfatteren, Pål Valheim, er advokat og arbeider til daglig med spørsmål som har med toll og avgifter å gjøre hos Ernst & Young AS som er ledende innen avgiftsrådgivning i Norge. Valheim, som er tilknyttet Ernst & Youngs faggruppe CIT der fokus er grenseoverskridende handel, driver rådgivning for en rekke norske og utenlandske klienter, herunder bistand under bokettersyn og utarbeidelse av forespørsler, tilsvar og klager til toll- og avgiftsmyndighetene.